资产捐赠的会计处理

                               
    企业接受捐赠的非货币性资产

    按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》
（国税发［2003］45号）第二条第（三）项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账
价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收
入金额较大，并入一个纳税年度缴税确人困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过
5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。”根据如上规定，其有关会计处理如下：

    接受捐赠时：

    借：固定资产

        贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备

      应交税金———应交所得税

    或，借：固定资产

            贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备

      递延税款

    交纳所得税后，将“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”转为“资本公积———
其他资本公积”。会计分录为：

    借：应交税金———应交所得税

        贷：银行存款

    借：资本公积———接受捐赠非现金资产准备

        贷：资本公积———其他资本公积

    现举例说明之。某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，
净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。

    接受捐赠时的会计分录为：

    借：固定资产100000

        贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备67000

    递延税款33000

      上缴所得税税款时：

    借：递延税款33000

       贷：应交税金———应交所得税33000

    借：资本公积———接受捐赠非现金资产准备67000

        贷：资本公积———其他资本公积67000

    固定资产转让时：

    借：固定资产清理20000

        累计折旧80000

        贷：固定资产100000

    借：银行存款30000

        贷：固定资产清理30000

    借：固定资产清理10000

        贷：营业外收入10000

    由于企业接受捐赠的其他非货币性资产一般没有到期清理转让现象，故其会计处理与接
受捐赠固定资产前两步处理相同。这里，不再赘述。

    捐赠企业的会计处理

    根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第
二条第（一）条规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有
价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项
业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律
不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁？如前所述，企业捐赠现
金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受
自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出———捐赠支出”账户。由于纳
税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

    1．甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：

    借：营业外支出———捐赠支出50000

        贷：银行存款50000

    2．年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。

    （1）调整应纳税所得额：

    应纳税所得额＝500000＋50000＝550000（元）

    （2）计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：

    法定公益性、救济性捐赠扣除额＝550000×3％＝16500（元）

    （3）将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：

    应纳税所得额＝550000－16500＝533500（元）

    （4）按33％计算交纳所得税：

    应交所得税＝533500×33％＝165053（元）

    借：所得税165053

        贷：应交税金———应交所得税165053

    按照税法规定，纳税企业直接向受赠人（或非公益性单位）进行的捐赠，同样列支于
“营业外支出———捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应
纳税所得额，一并计算交纳所得税。
 

来源：网络