怎样发现企业虚增利润

    近年来，企业对外出具虚盈实亏的会计报表，人为操纵会计利润的现象屡禁不止，怎样
才能发现企业年度会计报表所反映的数据是否存在这种现象呢？总结自己多年审计企业年度
会计报表的经验，笔者认为仅仅通过认真阅读企业的年度会计报表，就可以发现企业是否虚
增利润。

    首先，阅读“资产负债表”，主要从两个方面入手：

    一是从“资产负债表”上看应摊销费用的摊销情况。

    主要看五个项目：“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“预提费用”、“待
摊费用”。这几个项目容易存在“应摊未摊、应提未提、少提少摊”的问题，造成企业的虚
增利润。怎样从会计报表上发现这些问题呢？笔者认为可根据企业的相关会计政策，结合企
业“现金流量表”补充资料的“固定资产折旧”、“无形资产及其他资产摊销”项目的数
额，分别结合上述五个项目的年初与年末的平均数，对各项费用的年度摊销率做出分析，如
果计算出的各项费用的摊销率，低于企业会计政策所规定的比率，就说明企业存在着少摊销
费用，少计入成本的现象，据此企业存在着虚增利润或隐瞒亏损的实际情况。

    二是从“资产负债表”上看待处理及待摊销项目的余额。

    指“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”及“固定资产清理”三个项
目，单纯从会计理论上来说，这三个项目均是资产类账户，但从实际的经济意义上看，它们
与实物性资产存在很大的区别，企业不会在以后的会计年度中因为拥有这些“资产”而带来
收益，这些“资产”是根据记账的权责发生制原则，在“资产负债表”中对非实物性资产的
反映，实际上是一种人为的“虚拟资产”。正常情况下，“待处理流动资产净损失”、“待
处理固定资产净损失”和“固定资产清理”三个项目在年度报告中极少存在余额，如果“资
产负债表”中这三个项目反映的数额较大，则表明该企业在很大程度上可能存在操纵会计利
润的行为，虚增了以前年度的利润，或隐瞒了以前年度的亏损。

    其次，阅读“利润及利润分配表”，分析“财务费用”的计提可靠程度。

    财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。由于历史的原因，国有企业的
负债率均较高，“财务费用”数额巨大，成了企业的沉重负担。有的企业改变利息费用的列
支渠道，也就是少列“财务费用”的发生额以此掩盖亏损。可联系“资产负债表”及“现金
流量表”来检查，把“现金流量表”补充资料的“财务费用”项目的数额，与企业“资产负
债表”中的“短期借款”、“长期借款”的数额进行比较，如果所得比例与同期正常银行借
款的利率相差较大，则说明企业存在着少计财务费用，以此虚增利润或掩盖亏损的现象。

    第三，结合“利润表”及“资产负债表”来匡算企业产品销售成本的结转。

    企业为了虚增利润或少体现亏损，有的采取当期少结转产品销售成本的方法。这样从会
计报表上也无法直接发现。可以利用“利润表”中的“产品销售成本”项目的数额和“资产
负债表”中“存货”项目的年初与年末的平均数相比，计算出一个“存货周转率”（存货周
转率＝产品销售成本／平均存货成本×100％，这个指标是用于衡量企业在一定时期存货资
产的周转次数，反映企业购、产、销平衡的效率的一种尺度，其数值越大越好）如果依据某
企业的年度会计报表计算出的这一比率极低，则说明该企业存在着少结转“产品销售成本”
而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。

    第四，通过“现金流量表”，分析企业的现金净流量与净利润的关系。

    如果一个企业的现金净流量长期低于净利润，这就意味着与已经确认为利润的相对应的
资产可能是“虚拟资产”，并且是一种不能转化为现金流量的“虚拟资产”；假若反差数额
较大或者反差持续时间过长，必然说明该企业有关利润项目存在着虚增的迹象。

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