企业间转让应收账款怎样处理
企业需要大量资金时，出售自有资产的情况时有发生。作为流动资产的应收账款，常常
会被列入出售范围。持有应收账款的企业，为少承受损失，不愿意对债务人做出让步，便将
应收账款折价出售。出售应收账款企业的处理比较简单，但对购买该项资产的企业来说如何
进行会计处理，值得我们思考。
适用准则
新会计准则的框架下，该购买应收账款事项适用《债务重组》、《非货币性交易》还是
《金融工具》准则？
首先，《债务重组》准则规定：“债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人
按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出的让步事项。”应收账款的转让事项，是债权
人转让债权，此事项只需告知债务人，且债权人并没有对债务人作出让步，从这一点上看，
不符合债务重组的特征。因此，该事项不适用《债务重组》准则。其次，《非货币性交易》
准则中明确，应收账款为货币性资产，加之购买企业大多数支付的是货币资产，故该事项处
理不适用《非货币性交易》准则。最后，从购入资产的实质考虑，应收账款属于金融资产，
其相关事项的会计核算应遵循《金融工具》准则的规定。也就是说，该事项的会计处理，适
用《金融工具》准则。
购买入账“应收账款”性质探讨
1．按照准则规定：“应收账款是因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或
协议价款。”购入的“应收账款”与企业的销售等无关，能否作为“应收账款”值得商榷。
2．从企业购入应收账款的目的来看，一般情况下是为了获取经济利益，则购入行为可
以理解为是企业的一种投资行为，但该行为不属于长期股权投资的范畴。购入的应收账款，
属于企业一种金融工具。
如果购入的“应收账款”属于金融工具的范围，遵循《金融工具》准则的规定，应如何
进行分类
1．能否分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”？
由于应收账款的公允价值不能可靠计量，划分为此类资产，无可靠的依据。
2．能否分类为“持有至到期投资”？
准则规定：“持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确
意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。”由于该购入应收账款不存在固定的到期日，分
类为此类资产显然不具有合理性。
3．能否分类为“可供出售的金融资产”？
准则规定：“对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出
售的金融资产。”由于该购入应收账款的公允价值不能可靠地计量，自然也不能划分为此
类。
4．由于不能划分为上述三类资产，只能将其划分为“贷款和应收款项”，即购入的应
收账款继续保持原有的分类。
如果划分为应收款项，如何进行初始计量及后续计量
（一）初始计量
在折价购入的情况下，购入“应收款项”是按原账面价值计量，还是按交易价格计量。
1．按原持有企业账面价值计量，则会计处理：
借：应收账款（原价）
贷：银行存款等
坏账准备或营业外收入（差额）
第一将折价购买与原账面价值的差额理解为资产减值，而这种减值与企业正常的生产经
营活动无关。同时，直接增加企业当期的坏账准备，导致当期“资产减值损失总额”小于
“减值准备的合计数”，不尽合理。第二将差额理解为企业营业外收入，将会导致购买时点
企业资产增加，所有者权益增加，更不具有合理性。
此种方式处理的最大问题是违背了《基本会计准则》中：会计要素计量属性——历史成
本的规定。该项交易企业实际支付的现金（历史成本）低于原账面价值，按照历史成本计量
原则，应收账款应以实际交易价入账，但本处理方式却按原持有方的价值入账，与基本准则
的规定相悖。
2．按实际成本（历史成本）计量，则会计处理：
借：应收账款（历史成本）
贷：银行存款等
这种会计处理方式下，在建账的同时设立应收账款备查账，继续保留对债务人的全额追
索权。此种会计处理虽然解决了第一种处理中的历史成本问题，但应收账款不按照原价值入
账，在一定程度上会影响会计报表使用人的理解，如：债务人在考虑到债权人处理方式的基
础上，可能会出现确认债务重组收益的情况。
（二）后续计量
1．该资产如果未来存在减值迹象，如何进行减值判断？
既然购入资产作为应收账款处理，其减值测算方法应与企业自身的应收账款一致，则该
资产的减值会影响企业的当期经营损益，不尽合理。因为购入应收账款的减值，与企业的正
常生产经营活动关联性相对较小，应属于非经营损益。考虑到企业的购买意图，我们是否可
以不确认“坏账准备”而是“投资减值准备”。但是，这种方式对会计处理配比性原则产生
影响。
2．如何处置该资产的损益计量？
债务人偿还债务，受让企业收回应收账款。收回该资产取得的收益，计入“投资收益”
还是“营业外收入”？
从企业购入资产的目的分析，计入“投资收益”较为合理。但在实际操作的领域，考虑
到配比的问题，多数企业确认为“营业外收入”。
上述分析，只是个人的一点意见，供大家参考。
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